以后每一年的6月30日，都將是一個特別的日子。

個人所得稅法第十一條規定：“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。”

匯算清繳，顧名思義，就是多退少補。一般情況下，個人在取得應稅所得時，扣繳義務人會先行代扣代繳。由于代扣代繳所依據的方法是分類所得計算應納稅款的方法，與綜合所得匯算清繳的方法不完全一致，因此會出現多繳稅款需要退稅或少繳稅款需要補稅的情形。6月30日，是匯算清繳的最后一天。

科技進步讓匯算清繳變得更加方便，多數個人在手機App上就可以完成匯算清繳手續。符合退稅條件的納稅人盡早辦理退稅，可以獲得最大收益。簡單地說，能3月1日辦理的，就不用推遲到3月2日。

對于需要補稅的納稅人，顯然推遲到6月30日是最有利的。這是稅法賦予納稅人的權利。既然規定6月30日是截止日，那么這就應該遵照執行，而不能要求提前補稅。6月30日對于技術保障部門來說，是個挑戰，這一天可能涌入的匯算清繳流量技術上能不能承受，必須有充分的評估。如果技術上遇到問題，那么這也應該有應急預案，如適當延長數日匯算清繳。

個人補稅不是一件容易的事。補稅是“吃進去的吐出來”，到手的收入要交出來。行為經濟學研究表明，同樣金額的收入，得到的效用比失去的效用要低。也就是說，失去1000元的收入的痛苦程度，遠大于得到1000元收入的幸福程度。補稅因此比退稅更艱難。稅收理論也對補稅多的情況下，稅收遵從程度低作了解釋。科技進步讓逃稅更加困難，應補不補基本上很難不被發現。納稅人應補不補的結果只會是稅務部門的處罰，除了稅款之外，還會有滯納金罰款以及聲譽的損失。那么這是不是說，只要制定了稅法，加上現代稅收征管科技，稅務部門就可以高枕無憂？

退稅相對比較容易，這對稅務部門來說，是一次很好的稅法普及機會。2020年的稅收宣傳月不只是傳統的4月份，而是延長了20天，這50天正好都在個人所得稅匯算清繳期，應充分利用這個機會?，F代稅制毫無疑義應該按照法治化的精神建立，稅法應該得到執行。但是，當情況發生變化的時候，納稅人也應該得到適當的幫助。2019年少繳的稅款補稅是在2020年進行的。疫情的暴發，讓不少人收入下降，現金流銳減。這個時候，補稅對相當數量的個人來說是一件不容易的事。

理想的做法，應該是適當打折補稅或延長補稅期限。目前尚未見相關規定。有的稅務部門發出了在5月×日之前辦理匯算清繳的通知。如果這些稅務部門的通知是倡導納稅人提前匯算清繳或請可以退稅者盡早辦理退稅，那么這樣的通知可以理解。誠然，這樣通知可以減少匯算清繳的擁擠效應，讓匯算清繳的技術保障壓力減緩。但問題是，稅法規定的是6月30日，提前匯算清繳是讓需要補稅的個人加重了負擔！

疫情暴發之后，不少人可能用的是2019年的積蓄來應對2020年的生活。提前補稅，可能讓他們的生活壓力加大。這是匯算清繳工作中需要避免的，“社會主義稅收取之于民”應當多考慮人民的實際情況。

《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》第十一條規定：“納稅人如需提前或延后辦理的，可與稅務機關預約或通過網上稅務局（包括手機個人所得稅App）在法定年度匯算期內辦理。對于因年長、行動不便等獨立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請，稅務機關可提供個性化年度匯算服務。”對補稅的困難，這一條已經考慮到了。發布公告的時間是2019年12月31日，當時疫情尚未造成較大影響。為更好地做好匯算清繳工作，稅務部門應加大對這一條內容的宣傳力度，并采取有效措施，讓有困難的納稅人感受到稅之“溫情”。

個人所得稅匯算清繳需要補稅者有許多是收入來源多元化者，如果個人只有來自一家機構的工資、薪金所得，只要代扣代繳方法正確，那么他通常不需要補稅。但對于那些有稿酬所得、勞務報酬所得和特許權使用費所得的個人來說，只要他們的收入達到一定水平，就很可能要補稅。稿酬所得原先規定是一次不超過800元不納稅，但是如果個人的綜合所得加總后適用的稅率是30%的話，那么他肯定要補稅，適用稅率越高，所補的稅越多。即使稿酬所得一次超過800元，原先適用稅率14%，雖然有適當的扣除，但綜合所得如適用30%的稅率，那么他同樣要補稅。

同樣一筆稿酬，原先可能不納稅或只要適用較低的稅率，而今可能要繳納高得多的個人所得稅。一名職業作家，他的收入來源只是稿酬所得，按照改革之前的計算方法，每一次稿酬收入扣除800元或20%之后乘以14%的稅率就是他的應納稅額。一次100萬元的稿酬收入，他只要繳納11.2萬元的個人所得稅。但是，綜合所得計稅的情況就不一樣了。即使他有各種專項附加扣除，他也要補更多的稅。如果他一年稿酬收入是200萬元，那么他所適用的最高稅率是45%，而不是14%。通常情況下出版社是按14%的稅率代扣代繳，匯算清繳時，他所要補的稅就太多了。

勞務報酬所得，原先按次計算，適用的實際上是三級超額累進稅率20%、30%和40%。一次應納稅所得額在2萬元以下，適用20%的稅率。如果有多次2萬元以下的應納稅所得額，他的適用稅率仍然是20%。但是，綜合所得計稅之后，即使他只有勞務報酬所得這種類型的收入，假設一年勞務報酬200萬元，那么他要適用的最高稅率就可能是45%?？劾U義務人一般只是按20%的稅率扣繳，那么他所要補的稅有多少就可想而知了。

特許權使用費也是如此，本來一次20%的稅率，綜合所得計稅之后，他所適用的最高稅率理論上可能達到45%。為鼓勵創新，科學家可能每年都有特許權使用費所得，但是，現在他的這部分收入越高，匯算清繳時需要補的稅就越多。如果一次要補繳幾十萬的稅款，那么這樣的感受會怎樣呢？

如果一個人的收入來源不只是工資、薪金所得，加上其他類型的勞動所得，那么只要他的收入達到一定水平，就可能需要補繳不少稅收。這個時候，有人可能會說，他們的收入水平高，就應該多納稅。這種說法不能說有錯，但是換位來看，我們不是一直鼓勵多勞多得，一直鼓勵科技創新嗎？

稿酬、勞務報酬和特許權使用費所得都是勞動所得，明顯加重的稅負，會不會對多勞和創新有負向激勵呢？對于那些需要補稅，但實際收入不算太高的個人來說，這可能是他除了購房買車之外最大的一筆支出，而且是得到之后再付出的收入，那么他會有什么樣的想法呢？我相信，絕大多數人都會努力補稅。但補稅的壓力值得深思。一個國家的稅制，應該有更明確的目標。

現實中，匯算清繳還會遇到其他問題，如扣繳義務人將勞務報酬所得當作工資、薪金所得，匯算清繳時納稅人就要多補稅。優化App設計，讓個人可以更方便地修改所得的性質，技術上并不難做到。只要設定繳納社保的對應所得才算工資、薪金所得，這個問題就迎刃而解。

現代稅制應該促進社會公平正義，但對資本所得實行低稅率，而對勞動所得實行高稅率，顯然是有悖于社會運行要求的。個人所得稅匯算清繳引出的問題說明自然人稅收征管并不容易。我們不僅僅要看短期的稅收收入，而且更應該看長遠的稅收收入，看更加長遠的國之未來。鼓勵勞動鼓勵創新仍然不可或缺。個人所得稅制如何適應這一內在要求，還得靠稅制的更精心設計。

（感謝中國社會科學院財經戰略研究院張斌研究員和蔣震副研究員的寶貴建議。本篇為澎湃商學院獨家專欄“中國的稅”系列之二十四，作者楊志勇為中國社會科學院財經戰略研究院研究員）