新型離岸貿(mào)易，是傳統(tǒng)跨境與離岸貿(mào)易借助數(shù)字技術(shù)支撐、通過(guò)對(duì)海外流通設(shè)施和國(guó)際物流樞紐的有序布局，由平臺(tái)、電商、跨境物流與離岸服務(wù)融合形成的外貿(mào)新業(yè)態(tài)，是對(duì)外貿(mào)易與服務(wù)領(lǐng)域的新質(zhì)生產(chǎn)力。黨的二十屆三中全會(huì)指出，要穩(wěn)步擴(kuò)大制度性開(kāi)放，積極應(yīng)對(duì)貿(mào)易數(shù)字化、綠色化趨勢(shì)，營(yíng)造有利于新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展的制度環(huán)境，支持新型離岸國(guó)際貿(mào)易發(fā)展。

一、傳統(tǒng)離岸貿(mào)易

傳統(tǒng)離岸貿(mào)易是區(qū)別于國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨境進(jìn)出口貿(mào)易的一種國(guó)際貿(mào)易形態(tài)，包括離岸貨物貿(mào)易和離岸服務(wù)貿(mào)易兩種形式。

離岸貨物貿(mào)易，是指注冊(cè)在離岸司法管轄區(qū)的跨國(guó)公司或境內(nèi)外居民發(fā)生在注冊(cè)地或居住地以外的國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)。包括：境內(nèi)居民與非居民之間的貨物貿(mào)易、居民的純境外貿(mào)易和非居民的境內(nèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)。

傳統(tǒng)離岸貨物貿(mào)易主要有過(guò)境貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、離岸轉(zhuǎn)手買賣、全球采購(gòu)、委托境外加工、境外承包工程、境外購(gòu)買貨物等業(yè)務(wù)類型。廣義的離岸貨物貿(mào)易，還可包括自由貿(mào)易港、口岸隔離區(qū)、境內(nèi)免稅店等面向境外旅客的零售業(yè)務(wù)和海外倉(cāng)、邊貿(mào)互市貿(mào)易活動(dòng)。該類貿(mào)易貨物不進(jìn)出貿(mào)易主體所在國(guó)關(guān)境，或雖進(jìn)出關(guān)境，但無(wú)需報(bào)關(guān)申報(bào)，屬于不征稅或免稅業(yè)務(wù)。

如過(guò)境貿(mào)易，是指一國(guó)出口貨物出境陸路運(yùn)輸中，需要過(guò)經(jīng)中間國(guó)家或經(jīng)過(guò)其轉(zhuǎn)運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、起卸才能到達(dá)目的國(guó)的貨物貿(mào)易方式，過(guò)境貨物在途經(jīng)國(guó)家可能發(fā)生過(guò)境交通或轉(zhuǎn)運(yùn)等離岸費(fèi)用，但一般不在過(guò)境地發(fā)生稅收義務(wù)。

轉(zhuǎn)口貿(mào)易，是指海運(yùn)或航空運(yùn)輸中需要通過(guò)第三國(guó)口岸中轉(zhuǎn)完成的進(jìn)出口貿(mào)易方式。與過(guò)境不同，轉(zhuǎn)口貿(mào)易一般要在轉(zhuǎn)口地卸載或轉(zhuǎn)移物權(quán)，即可由第三方轉(zhuǎn)賣，或在轉(zhuǎn)口地經(jīng)簡(jiǎn)單加工、分裝后再轉(zhuǎn)賣到第三國(guó)，但簡(jiǎn)單加工不能實(shí)質(zhì)性改變轉(zhuǎn)口貨物形態(tài)，也不改變其原產(chǎn)地屬性和進(jìn)口國(guó)給予原產(chǎn)地的關(guān)稅待遇，轉(zhuǎn)口地海關(guān)實(shí)行保稅管理，貨物不進(jìn)入關(guān)內(nèi)區(qū)域。

離岸轉(zhuǎn)手買賣，源于轉(zhuǎn)口貿(mào)易離岸銷售方式的拓展，包括國(guó)內(nèi)貿(mào)易商自境外采購(gòu)貨物直接在境外銷售，國(guó)內(nèi)居民從非居民處購(gòu)買貨物又隨手轉(zhuǎn)售給另一非居民，以及物權(quán)憑證的離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)。如基于倉(cāng)單提單的離岸大宗商品買賣，境內(nèi)保稅區(qū)內(nèi)貨物提單倉(cāng)單轉(zhuǎn)賣，居民和非居民之間境外不動(dòng)產(chǎn)或物權(quán)憑證買賣等。

離岸轉(zhuǎn)手買賣的國(guó)際收支交易編碼與轉(zhuǎn)口貿(mào)易同類（122010），但相較于轉(zhuǎn)口貿(mào)易，離岸轉(zhuǎn)手買賣的物權(quán)改變更頻繁，資金也隨物權(quán)轉(zhuǎn)移隨時(shí)結(jié)算，兼具投資、流通和金融屬性，離岸轉(zhuǎn)手買賣的原油、有色金屬、礦產(chǎn)品，還有“底層資產(chǎn)”特征。

全球采購(gòu)，是指跨國(guó)公司區(qū)域總部、銷售或采購(gòu)中心為成員企業(yè)生產(chǎn)配套需要統(tǒng)一提供低成本、高性價(jià)原材料的全球性資源配置活動(dòng)。包括根據(jù)境外客戶采購(gòu)指令采購(gòu)的原材料或零部件，需要在境外第三國(guó)離岸采購(gòu)又在境外組裝銷售的貨物等。全球采購(gòu)貨物不進(jìn)出總部中心所在國(guó)關(guān)境，但需跨境支付采購(gòu)款項(xiàng)，并向境外收貨企業(yè)收取貨款。

委托境外加工，是指境內(nèi)制造企業(yè)因技術(shù)能力、工藝局限或比較成本因素，將半成品或產(chǎn)成品委托境外加工后直接在境外供貨或銷售的離岸貿(mào)易模式。包括境內(nèi)企業(yè)提供原料的帶料加工模式，境外供應(yīng)商提供原料的離岸加工模式，和國(guó)內(nèi)企業(yè)自境外采購(gòu)原材料、零部件直接發(fā)往境外第三方的委托加工模式。

境外承包工程，是指中標(biāo)境外工程項(xiàng)目的境內(nèi)建筑企業(yè)直接在項(xiàng)目所在地或從境外第三國(guó)供應(yīng)商采購(gòu)建材、結(jié)構(gòu)件、工程機(jī)械、水電設(shè)施和建筑勞務(wù)并用于境外工程項(xiàng)目的離岸業(yè)務(wù)，采購(gòu)資金可能從境內(nèi)跨境墊付，也可從境外項(xiàng)目預(yù)付款中支付。

離岸服務(wù)貿(mào)易，是指一國(guó)居民企業(yè)在境外離岸區(qū)域向居民或非居民提供營(yíng)業(yè)性服務(wù)并收取外匯的貿(mào)易形式，需具備三個(gè)條件，即服務(wù)提供在境外、服務(wù)地點(diǎn)在境外、服務(wù)對(duì)象在境外，傳統(tǒng)服務(wù)不能時(shí)空分離和跨境提供，只能以離岸形式存在。

二、新型離岸貿(mào)易

新型離岸貿(mào)易，是指數(shù)字技術(shù)的介入使傳統(tǒng)的跨境、離岸貿(mào)易與服務(wù)融為一體，形成數(shù)實(shí)融合、貨物與服務(wù)貿(mào)易融合、跨境提供與離岸提供融合的貿(mào)易方式。新型離岸貿(mào)易的比較成本大幅降低、貿(mào)易效率大幅提高，是推動(dòng)外貿(mào)業(yè)態(tài)發(fā)展的新質(zhì)力量。

如由數(shù)字化平臺(tái)信息撮合搭成的新型離岸貨物貿(mào)易，就是跨境電商向離岸轉(zhuǎn)手買賣性質(zhì)的純境外交易延伸，這種買全球賣全球的交易貨物不報(bào)關(guān)入境，而只在境外提供、境外消費(fèi)，但平臺(tái)內(nèi)電商需從本國(guó)支付、收取和結(jié)算外匯，賺取貿(mào)易差價(jià)。在平臺(tái)信息技術(shù)支撐下，新型離岸貨物貿(mào)易可數(shù)字化實(shí)現(xiàn)幾乎所有的傳統(tǒng)離岸貨物貿(mào)易目標(biāo)。

數(shù)字化時(shí)代的離岸服務(wù)，則突破了服務(wù)不可貿(mào)易規(guī)律，更顯新質(zhì)特征。按經(jīng)營(yíng)屬性分，新型離岸服務(wù)可分為離岸金融服務(wù)和離岸非金融服務(wù)，兩者與離岸（跨境）貨物貿(mào)易關(guān)聯(lián)性均較密切。

數(shù)字金融服務(wù)是基于移動(dòng)支付與分布式賬戶形成的新金融產(chǎn)品、新金融服務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造模式，數(shù)字金融環(huán)境下，銀行更有能力對(duì)信息不對(duì)稱的離岸貿(mào)易服務(wù)提供金融支持，如以信用貸款替代傳統(tǒng)的抵押和擔(dān)保貸款模式，通過(guò)對(duì)客戶商業(yè)數(shù)據(jù)信息和過(guò)往信用記錄分析，解決信息更不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并大幅提高信貸效率，降低服務(wù)成本和金融風(fēng)險(xiǎn)。

離岸金融服務(wù)涉及范圍很廣，境內(nèi)有資質(zhì)金融機(jī)構(gòu)為非居民公司或個(gè)人提供的投融資服務(wù)均可歸入。如吸收非居民存貸款、外匯買賣等離岸銀行業(yè)務(wù)，離岸保險(xiǎn)、融資租賃、離岸基金理財(cái)?shù)荣Y產(chǎn)管理類業(yè)務(wù)，數(shù)字貨幣、央行票據(jù)等離岸發(fā)行業(yè)務(wù)，離岸信托、科技金融、數(shù)字金融離岸業(yè)務(wù)等。

數(shù)字文明時(shí)代，離岸金融涵蓋的服務(wù)內(nèi)容均可通過(guò)數(shù)字金融實(shí)現(xiàn)，并可將跨境與離岸金融服務(wù)融為一體。如為跨境電商、離岸電商提供的跨境支付、結(jié)算和結(jié)售匯服務(wù)，離岸金融要素市場(chǎng)、債券市場(chǎng)和同業(yè)拆借服務(wù)，人民幣國(guó)際化賬戶服務(wù)，非居民企業(yè)自由貿(mào)易貨幣賬戶（FT賬戶）服務(wù)，數(shù)字支付與離岸數(shù)字人民幣服務(wù)等。

由于跨境支付和結(jié)算需要主體資格、支付通道、支付貨幣的準(zhǔn)入性、合法性、許可性認(rèn)定，受國(guó)際銀聯(lián)組織結(jié)算與清算規(guī)則約束，并由國(guó)家主權(quán)信用作擔(dān)保。一國(guó)貨幣能否實(shí)現(xiàn)跨境支付，是否有自己的跨境支付通道，也是一國(guó)金融安全和主權(quán)信用力的體現(xiàn)。

我國(guó)從2015年起建立了離岸金融支付體系即跨境人民幣支付（CIPS）系統(tǒng)，2023年人民幣跨境支付業(yè)務(wù)已覆蓋131個(gè)國(guó)家，在全球跨境支付貨幣中列第五位，支付總額占全球3.71%，有82個(gè)“一帶一路”國(guó)家參與共建，是僅次于Swift系統(tǒng)的離岸金融支付體系。

離岸服務(wù)業(yè)務(wù)，原僅限于在離岸區(qū)域獨(dú)立發(fā)生的勞務(wù)和生活服務(wù)活動(dòng)，也包括離岸外包、近岸外包和在岸外包服務(wù)等拓展形式。

數(shù)字文明時(shí)代，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)又衍生出更多的新型離岸服務(wù)形式，如軟件研發(fā)、電路設(shè)計(jì)、測(cè)試平臺(tái)研發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)維等信息技術(shù)外包（ITO）服務(wù)；企業(yè)內(nèi)部管理流程設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)分析、運(yùn)營(yíng)管理、供應(yīng)鏈管理等業(yè)務(wù)流程外包（BPO）服務(wù)；技術(shù)研發(fā)、工業(yè)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘、教育課件、動(dòng)漫、人力資源、法律會(huì)計(jì)等知識(shí)流程外包（KPO）服務(wù)等。

新時(shí)代的跨境數(shù)字服務(wù)還使跨境與離岸貿(mào)易服務(wù)融為一體，成為新的外貿(mào)業(yè)態(tài)。如數(shù)字化平臺(tái)主導(dǎo)的跨境信息服務(wù)、跨境物流服務(wù)、海外倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、跨境商務(wù)服務(wù)、跨境股權(quán)投資服務(wù)、跨境社交媒體服務(wù)和搜索引擎服務(wù)等，并隨著技術(shù)進(jìn)步而不斷融合創(chuàng)新，孿生出新的離岸貿(mào)易形態(tài)。

三、業(yè)態(tài)特征與發(fā)展趨勢(shì)

離岸貿(mào)易是以一國(guó)居民或非居民為主體，完全在境外發(fā)生的貨物和服務(wù)貿(mào)易業(yè)態(tài)，因貿(mào)易標(biāo)的物沒(méi)有跨境行為發(fā)生，貿(mào)易額也不納入海關(guān)統(tǒng)計(jì)。但國(guó)內(nèi)貿(mào)易主體有貿(mào)易收入或所得，可能涉及境內(nèi)納稅義務(wù)。純粹的離岸貿(mào)易產(chǎn)值不計(jì)入國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），但可計(jì)入國(guó)民收入（GNP），體現(xiàn)國(guó)民財(cái)富價(jià)值。

廣義的離岸貿(mào)易，也可包括發(fā)生在境內(nèi)關(guān)外的口岸隔離區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)、邊貿(mào)、境內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貿(mào)易服務(wù)，在GDP中體現(xiàn)其貿(mào)易服務(wù)價(jià)值。

與一般跨境貿(mào)易的交易特征與業(yè)務(wù)流程不同，離岸貿(mào)易沒(méi)有跨境行為但有跨境支付發(fā)生，貨物、信息、資金和單證流向不能保證一致性，也不構(gòu)成出口貨物退免稅要件。但仍應(yīng)符合商業(yè)規(guī)律和交易合理性，發(fā)票（invoice）、提單、關(guān)單（如有）、運(yùn)單、倉(cāng)單、水單（結(jié)匯），仍是印證離岸貿(mào)易合法性或合理性的法定憑證。

數(shù)字服務(wù)的融合只改變和拓展對(duì)外貿(mào)易業(yè)態(tài)，但不改變離岸貿(mào)易以居民或非居民為主體、完全在境外發(fā)生的業(yè)務(wù)本質(zhì)。因此，對(duì)新型離岸貿(mào)易的受益、服務(wù)、管轄，均屬于國(guó)際跨境治理范疇，應(yīng)服從國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則和治理準(zhǔn)則，通過(guò)雙邊或多邊協(xié)定或協(xié)商程序，分享權(quán)益并承擔(dān)義務(wù)。如對(duì)離岸貿(mào)易間接稅消費(fèi)地征稅主權(quán)的遵從，境內(nèi)關(guān)外海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的保稅免稅，均實(shí)行比跨境貿(mào)易更為簡(jiǎn)便的業(yè)務(wù)流程。但對(duì)離岸資金的跨境支付和收結(jié)匯，則可能面對(duì)比一般跨境貿(mào)易更復(fù)雜的外部環(huán)境和騙匯、洗錢等金融風(fēng)險(xiǎn)。

需要指出的是，國(guó)際社會(huì)和我國(guó)所鼓勵(lì)發(fā)展的新型離岸貿(mào)易，并不是那種在離岸中心或離岸管轄區(qū)開(kāi)設(shè)離岸公司并以規(guī)避稅收為目的的離岸業(yè)務(wù)。

所謂離岸中心或離岸管轄區(qū)，是指那些沒(méi)有或只是象征性征稅、不與第三國(guó)簽署避免雙重征稅協(xié)議的離岸區(qū)域，典型如英屬開(kāi)曼群島、維爾京群島，巴哈馬和百慕大等地，那些在離岸中心注冊(cè)的離岸公司，在注冊(cè)地也沒(méi)有離岸貿(mào)易或服務(wù)的實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)發(fā)生，純粹是將其在離岸地以外發(fā)生甚至虛構(gòu)的貿(mào)易活動(dòng)價(jià)值反映在離岸區(qū)域，以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或侵蝕稅基，規(guī)避或減少業(yè)務(wù)發(fā)生地、收入來(lái)源地或價(jià)值創(chuàng)造地所應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)，違反市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，理應(yīng)受到國(guó)際社會(huì)反避稅、反洗錢規(guī)則的規(guī)范約束。

就離岸金融服務(wù)而言，離岸中心與離岸金融中心也不是一回事。前者在離岸地只有形式上的賬簿記錄而無(wú)實(shí)質(zhì)性金融業(yè)務(wù)發(fā)生，純粹是域外金融服務(wù)的離岸避稅庇護(hù)所。而離岸金融中心雖有稅收優(yōu)惠，但遵守國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)基本規(guī)則，旨在維護(hù)資金和資本的自由流動(dòng)權(quán)利，降低金融服務(wù)制度性交易成本。離岸金融中心也是一國(guó)離岸貨幣、離岸銀行業(yè)務(wù)和離岸金融市場(chǎng)的試驗(yàn)場(chǎng)，全球有70多個(gè)離岸金融中心，尤以紐約、倫敦、香港和新加坡的離岸金融市場(chǎng)最為活躍，其中香港是人民幣最大的離岸金融中心。

離岸金融服務(wù)強(qiáng)調(diào)交易貨幣的離岸性和交易主體的非居民性，即兩頭在外。近年來(lái)，由于新型離岸貿(mào)易等外貿(mào)新業(yè)態(tài)的興起，離岸金融賬戶越來(lái)越傾向于境內(nèi)境外分離型設(shè)置，如美國(guó)就要求跨國(guó)公司設(shè)立專門賬戶，以區(qū)分境外美元和境內(nèi)美元；吸收離岸存款也僅限于非居民與非本國(guó)注冊(cè)法人，而離岸貸款則只能在境外使用，以避免離岸本幣向國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)過(guò)多滲透，產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)從而影響幣值穩(wěn)定。

隨著數(shù)字服務(wù)對(duì)離岸貿(mào)易融合滲透的深入，跨境貿(mào)易與新型離岸貿(mào)易發(fā)展將出現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)向：

一是從貨物貿(mào)易轉(zhuǎn)向服務(wù)貿(mào)易，其中數(shù)字與金融服務(wù)的離岸貿(mào)易份額逐步提高；

二是從產(chǎn)成品貿(mào)易轉(zhuǎn)向原材料和中間品貿(mào)易，離岸轉(zhuǎn)手買賣、全球采購(gòu)等離岸貿(mào)易份額逐步提高；

三是從一般貿(mào)易轉(zhuǎn)向加工貿(mào)易，委托境外加工形態(tài)的離岸貿(mào)易份額逐步提高；

四是全球貿(mào)易供應(yīng)鏈的利潤(rùn)空間進(jìn)一步向微笑曲線的兩端傾斜，加工環(huán)節(jié)增值分享繼續(xù)被擠壓，注冊(cè)在離岸中心的跨國(guó)公司總部則支配著更多的創(chuàng)新增值和利稅空間。

如蘋果手機(jī)500多個(gè)零件就靠全球幾百家工廠離岸加工完成，原材料成本占21.9%，組裝成本占5.3%，總部收益則占58.5%。2015年，蘋果公司將知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)裝進(jìn)愛(ài)爾蘭的“專利盒”中，其全球?qū)崿F(xiàn)的離岸利潤(rùn)也隨之享受12.5%的所得稅率優(yōu)惠，以至于2024年歐洲法院裁定愛(ài)爾蘭給蘋果的所得稅優(yōu)惠違法后，蘋果一下要補(bǔ)交136億歐元稅款，約占愛(ài)爾蘭年財(cái)政收入的13%，“矮腰經(jīng)濟(jì)”的離岸洼地效應(yīng)，讓愛(ài)爾蘭財(cái)政發(fā)了一筆天外之財(cái)。

（作者嚴(yán)才明為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院研究員、博士，浙江省稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事，著有《增值稅的效率分析》，《競(jìng)爭(zhēng)與合作：自貿(mào)區(qū)功能拓展與跨境稅收治理》等）。