新質(zhì)生產(chǎn)力涵蓋了人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等一系列前沿科技領(lǐng)域，不僅重塑了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)格局，更催生了全新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)和就業(yè)機(jī)會(huì)，成為衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦?biāo)尺。隨著新一輪科技革命的深入發(fā)展，新質(zhì)生產(chǎn)力正以前所未有的速度推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。近年來，我國(guó)積極通過稅收政策的調(diào)整，更好地服務(wù)于新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

在此背景下，企業(yè)所得稅作為政府調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化資源配置的重要手段，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)與投資決策，更在深層次上引導(dǎo)社會(huì)資本流向和技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)所得稅制改革在新質(zhì)生產(chǎn)力的培育和發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。

一、企業(yè)所得稅培育新質(zhì)生產(chǎn)力的機(jī)制原理

通常而言，合理的企業(yè)所得稅稅制能夠有效激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，鼓勵(lì)企業(yè)加大在新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的研發(fā)投入，從而加速科技成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。反之，企業(yè)所得稅稅制若未能與新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展需求相匹配，則可能抑制企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。因此，在培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力方面，需要進(jìn)一步闡釋如何通過企業(yè)所得稅激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新投入、優(yōu)化資源配置，進(jìn)而提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一是，實(shí)施企業(yè)所得稅的差異化稅率。稅率體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)納稅人征稅的深度，降低企業(yè)所得稅稅率可以直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多資金用于研發(fā)和創(chuàng)新。在新質(zhì)生產(chǎn)力的培育過程中，企業(yè)的研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新需要大量資金，降低企業(yè)所得稅率能夠有效減少企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)其在新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的投入。《企業(yè)所得稅法》第四條明確規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，而第二十八條規(guī)定國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%，體現(xiàn)了差異化的稅率設(shè)計(jì)。在這種模式下，低稅率的高新技術(shù)企業(yè)能獲得更多資金用于再生產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新，同時(shí)也促使社會(huì)資本向高新技術(shù)企業(yè)流動(dòng)。

二是，明確企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)則。從稅收公平原則出發(fā)，企業(yè)所得稅僅對(duì)企業(yè)實(shí)際取得的凈收入征稅，因此應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)企業(yè)收入時(shí)扣除相關(guān)的成本、費(fèi)用等支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的公平合理。在新質(zhì)生產(chǎn)力的培育過程中，企業(yè)的在研發(fā)生產(chǎn)中所投入的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、人才培養(yǎng)、跨國(guó)合作等成本費(fèi)用都有顯著增加，合理的稅前扣除不僅能有效降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，還能促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，增強(qiáng)其在新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的研發(fā)投入意愿。《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第三節(jié)對(duì)稅前扣除規(guī)則予以明確。特別是近年來，我國(guó)企業(yè)所得稅稅前扣除政策不斷擴(kuò)圍提質(zhì)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的科技研發(fā)中產(chǎn)生的各類成本費(fèi)用，在扣除范圍、扣除比例、扣除時(shí)期上都有較大提升，全面降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，推動(dòng)創(chuàng)新型企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

最后，落實(shí)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠具有明顯的政策導(dǎo)向性，是政府為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)，對(duì)某些企業(yè)和課稅對(duì)象減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施。科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多資金，用于研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新材料和新設(shè)備，從而加速培育新質(zhì)生產(chǎn)力。《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這是稅收優(yōu)惠政策的基本法律依據(jù)。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式，包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入和稅額抵免等。稅收優(yōu)惠政策是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)和新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“真金白銀”，為形成新質(zhì)生產(chǎn)力提供了強(qiáng)大支持。

根據(jù)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)，全國(guó)共有62.9萬戶企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，金額達(dá)到3.45萬億元，為我國(guó)培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力注入了強(qiáng)大動(dòng)能。

二、企業(yè)所得稅制在培育新質(zhì)生產(chǎn)力方面的痛點(diǎn)堵點(diǎn)

在新質(zhì)生產(chǎn)力快速發(fā)展的當(dāng)下，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制雖在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和科技創(chuàng)新方面取得了一定成效，但相關(guān)法律法規(guī)和政策仍顯滯后，這不僅影響企業(yè)的創(chuàng)新積極性，也制約了新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

首先，企業(yè)所得稅稅率結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)不足。我國(guó)企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%，盡管這一差異化設(shè)計(jì)意在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家的低稅率相比，我國(guó)整體稅負(fù)偏高，競(jìng)爭(zhēng)力有待增強(qiáng)。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，傳統(tǒng)企業(yè)也在尋求技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，但現(xiàn)有稅率下的高稅負(fù)，使得企業(yè)并無充裕資金投入到研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新上，成為阻礙企業(yè)創(chuàng)新的重要因素之一。

同時(shí)，企業(yè)所得稅稅率的單一性也忽視了行業(yè)間發(fā)展的不均衡。我國(guó)目前企業(yè)所得稅稅率設(shè)計(jì)不能依據(jù)行業(yè)特性進(jìn)行差異化設(shè)置，無法有效激勵(lì)企業(yè)在關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域的長(zhǎng)期投資與研發(fā)。比如，基礎(chǔ)科學(xué)研究和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新周期較長(zhǎng)且回報(bào)不確定，企業(yè)在此過程中需要較長(zhǎng)時(shí)間的資金投入，而稅率卻與短周期的高新技術(shù)企業(yè)并無差異，實(shí)際上不符合稅收公平原則。

其次，稅基扣除范圍有限，企業(yè)研發(fā)投入受限。我國(guó)企業(yè)所得稅法律法規(guī)對(duì)稅前扣除設(shè)有一定規(guī)則，但在實(shí)際操作中，許多企業(yè)面臨著扣除范圍狹窄的問題。通常，企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)革新時(shí)，涉及的支出往往不僅限于研發(fā)費(fèi)用，還包括相關(guān)機(jī)器設(shè)備購(gòu)置、人才培養(yǎng)、市場(chǎng)調(diào)研等多種支出。這些企業(yè)支出如果無法有效納入稅前扣除，將直接影響企業(yè)的資金流動(dòng)性和投資意愿。

又如，跨國(guó)企業(yè)的技術(shù)引進(jìn)與合作對(duì)于提升我國(guó)新質(zhì)生產(chǎn)力至關(guān)重要。但是企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)合作或技術(shù)引進(jìn)時(shí)產(chǎn)生的合作費(fèi)用、外部咨詢費(fèi)用等，往往難以納入企業(yè)所得稅的稅前扣除范圍，這使得企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)技術(shù)合作時(shí)不得不將稅務(wù)成本考慮在內(nèi)，從而導(dǎo)致在吸引外資和高端技術(shù)方面，缺乏足夠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

最后，稅收優(yōu)惠政策繁多，缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策種類繁多，但對(duì)于新質(zhì)生產(chǎn)力中的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興產(chǎn)業(yè)，整體上缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，未能形成有效的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)在享受許多稅收優(yōu)惠政策時(shí)，往往需要面對(duì)復(fù)雜的申請(qǐng)流程和審批程序，這導(dǎo)致了實(shí)際獲益的企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)低于預(yù)期。

同時(shí)，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策未能充分考慮到不同行業(yè)和企業(yè)發(fā)展階段的差異，導(dǎo)致一些真正需要支持的企業(yè)未能享受到相應(yīng)的政策紅利。例如，初創(chuàng)科技企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)在面臨資金短缺時(shí)，其所需的稅收優(yōu)惠是截然不同的，然而，現(xiàn)行政策往往未能準(zhǔn)確識(shí)別這些差異，導(dǎo)致一些企業(yè)在獲得稅收支持方面的困難。為了更好地促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，需要針對(duì)各行業(yè)、各發(fā)展階段企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展，設(shè)計(jì)更加精準(zhǔn)有效和具有導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠政策。

此外，企業(yè)所得稅政策的復(fù)雜性和不確定性，也使得企業(yè)在開展中長(zhǎng)期研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)稅務(wù)環(huán)境產(chǎn)生顧慮。面對(duì)的稅收政策不斷變化、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，加上地方政府的執(zhí)法差異，使得企業(yè)在參與科技創(chuàng)新研發(fā)和投資決策時(shí)難以做出清晰的預(yù)期。這種現(xiàn)象在一定程度上抑制了企業(yè)創(chuàng)新，也不利于新質(zhì)生產(chǎn)力的提升。

三、統(tǒng)籌改革企業(yè)所得稅，為企業(yè)營(yíng)造一流稅收環(huán)境

黨的二十屆三中全會(huì)《決定》明確要求，“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”。在培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的過程中，有必要統(tǒng)籌改革我國(guó)企業(yè)所得稅，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?fàn)I造更加有利的稅收環(huán)境。

第一，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)。結(jié)合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》，建議改革單一稅率，以建立更為靈活和具有導(dǎo)向性的稅率體系。目前的標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，對(duì)于新興技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)，可以考慮將其稅率進(jìn)一步降低至15%或更低，以激勵(lì)企業(yè)加大在研發(fā)和創(chuàng)新方面的投入。同時(shí)，為了鼓勵(lì)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究，可設(shè)立更為細(xì)致的分級(jí)稅率，對(duì)特定行業(yè)（如人工智能、生物醫(yī)藥等）實(shí)施5%或10%的優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)企業(yè)在關(guān)鍵技術(shù)和前沿領(lǐng)域開展長(zhǎng)期性投資和研發(fā)活動(dòng)，從而有效減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，促進(jìn)資金流向新質(zhì)生產(chǎn)力的相關(guān)領(lǐng)域。這種稅率改革將提升企業(yè)的資金使用效率，激勵(lì)其在創(chuàng)新上的積極性，推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。

第二，擴(kuò)大稅基扣除范圍、簡(jiǎn)化操作流程。將所有企業(yè)與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用、軟件開發(fā)費(fèi)用、外部研發(fā)合作費(fèi)用，以及人才培訓(xùn)費(fèi)用，明確納入稅前扣除范圍。確保企業(yè)在新興技術(shù)領(lǐng)域的整體投入能夠獲得相應(yīng)的稅收減免，為企業(yè)創(chuàng)造更為寬松的研發(fā)環(huán)境。對(duì)用于技術(shù)改造和新設(shè)備購(gòu)置的固定資產(chǎn)投資，提供稅收抵免，降低企業(yè)在技術(shù)升級(jí)過程中的財(cái)務(wù)壓力，推動(dòng)傳統(tǒng)制造業(yè)向智能化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

在快速發(fā)展的行業(yè)如人工智能、區(qū)塊鏈和生物技術(shù)等，可適當(dāng)簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定流程，建立更加明確的費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)在申請(qǐng)稅前扣除時(shí)的復(fù)雜程序。可以設(shè)立行業(yè)指導(dǎo)性文件，提供各行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用參考標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)更清晰地了解哪些費(fèi)用可以被扣除。同時(shí)，鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，探索制定適合本地區(qū)新興產(chǎn)業(yè)的稅收扣除政策，使地方政府根據(jù)本地區(qū)的產(chǎn)業(yè)布局和技術(shù)發(fā)展情況，制定更具針對(duì)性的研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，因地制宜培育新質(zhì)生產(chǎn)力。

第三，制定針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，精準(zhǔn)促進(jìn)培育新質(zhì)生產(chǎn)力。針對(duì)符合國(guó)家戰(zhàn)略的重點(diǎn)行業(yè)，如人工智能、生物科技和可再生能源等，實(shí)施專門的減稅政策。例如，對(duì)初創(chuàng)企業(yè)實(shí)施更為明確的免稅政策，在企業(yè)成立后的一定期限內(nèi)，給予企業(yè)所得稅免稅待遇，以降低初期運(yùn)營(yíng)成本，幫助企業(yè)集中資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開拓。將這些領(lǐng)域企業(yè)的所得稅率降低至15%或更低，直接減輕企業(yè)的稅負(fù)，使其能夠?qū)⒏噘Y金用于新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的創(chuàng)新活動(dòng)。

在研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除方面，建議企業(yè)加計(jì)扣除比例100%或更高成為一項(xiàng)長(zhǎng)期性的法律政策。這將極大激勵(lì)企業(yè)在前沿科技領(lǐng)域的研發(fā)投入，加速科技成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。加速折舊政策應(yīng)針對(duì)高新技術(shù)設(shè)備的投資，允許企業(yè)在短期內(nèi)快速折舊，以減少初期稅負(fù)。這將使企業(yè)能夠更快回收資金，鼓勵(lì)技術(shù)更新和設(shè)備升級(jí)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。減計(jì)收入和稅額抵免政策應(yīng)特別關(guān)注綠色科技和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新。例如，對(duì)投資節(jié)能減排項(xiàng)目的企業(yè)，提供收入減計(jì)或稅額抵免，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新。

同時(shí)，還要建立健全稅收優(yōu)惠政策的法律法規(guī)體系，確保政策的穩(wěn)定性和可預(yù)期性。這將增強(qiáng)企業(yè)的信心，使其在進(jìn)行長(zhǎng)期投資和技術(shù)創(chuàng)新時(shí)更加安心，同時(shí)也有助于防范因政策變動(dòng)帶來的不確定性。通過推動(dòng)稅收優(yōu)惠政策法治化，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供實(shí)質(zhì)性的財(cái)務(wù)支持，激勵(lì)企業(yè)在新質(zhì)生產(chǎn)力領(lǐng)域的持續(xù)創(chuàng)新。

第四，優(yōu)化企業(yè)稅收征管服務(wù)，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，必然引起組織形態(tài)、生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)模式等方面的一系列變化，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅收征管提出了更高要求。

稅務(wù)部門應(yīng)通過創(chuàng)新服務(wù)模式，為新質(zhì)生產(chǎn)力企業(yè)提供更加便捷、高效的稅收支持。有條件的地區(qū)，可以對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力企業(yè)設(shè)立專門的稅務(wù)服務(wù)窗口，提供個(gè)性化的咨詢和指導(dǎo)，幫助其深入理解稅收政策和享受稅收優(yōu)惠。通過一體化數(shù)字稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，推動(dòng)稅務(wù)服務(wù)的智能化和便捷化，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在線申報(bào)、咨詢、扣繳和退稅，極大減少人工操作的時(shí)間和成本。同時(shí)，建立有效的反饋機(jī)制，定期收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，回應(yīng)企業(yè)在稅收征管過程中遇到的困難，確保企業(yè)所得稅政策始終與新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展需求保持同步，提高政策的針對(duì)性和有效性。

（作者孫伯龍為杭州師范大學(xué)沈鈞儒法學(xué)院副教授、財(cái)稅法研究中心主任）