7月21日，《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》正式公布。《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》對(duì)“深化財(cái)稅體制改革”作了具體部署。《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》強(qiáng)調(diào)，“聚焦構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，更好發(fā)揮政府作用”。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)和政府的關(guān)系如何處理，是需要基礎(chǔ)性制度安排的。

財(cái)稅體制當(dāng)屬這樣的制度之列。與2013年的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》將“深化財(cái)稅體制改革”單列一部分不同，2024年的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》，在“健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系”部分集中闡述“深化財(cái)稅體制改革”，凸顯財(cái)稅改革之于宏觀經(jīng)濟(jì)治理的重要性。二者都給財(cái)稅改革較大篇幅，前者有九百多字，后者八百多字。

財(cái)稅體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。2024年的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》指出：“科學(xué)的宏觀調(diào)控、有效的政府治理是發(fā)揮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要求。必須完善宏觀調(diào)控制度體系，統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅、金融等重點(diǎn)領(lǐng)域改革，增強(qiáng)宏觀政策取向一致性。”由此可見財(cái)稅改革與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的密切關(guān)系，也說(shuō)明深化財(cái)稅體制改革是發(fā)揮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制優(yōu)勢(shì)的內(nèi)在要求。高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要保障，由此也可見深化財(cái)稅體制改革在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化中的重要性。

財(cái)稅改革一脈相承

從深化財(cái)稅體制改革的具體部署來(lái)看，2024年的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》與2013年的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》是一脈相承的，均覆蓋財(cái)稅主要領(lǐng)域，涵蓋預(yù)算改革、稅制改革和政府間財(cái)政關(guān)系改革等財(cái)稅主要領(lǐng)域。進(jìn)一步全面深化改革中的深化財(cái)稅體制改革，更加注重系統(tǒng)集成，更加注重突出重點(diǎn)，更加注重改革實(shí)效。

財(cái)稅改革從來(lái)不只是財(cái)稅部門自身的改革。財(cái)稅改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，這一定位仍然需要進(jìn)一步加強(qiáng)。深化財(cái)稅體制改革，就是要對(duì)照現(xiàn)行體制與財(cái)政定位的差距進(jìn)行改革，最終建立起與中國(guó)式現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財(cái)政制度。這樣的現(xiàn)代財(cái)政制度是高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分。

從具體改革部署來(lái)看，預(yù)算改革、稅制改革、政府間財(cái)政關(guān)系改革都有值得關(guān)注的重點(diǎn)和亮點(diǎn)。

預(yù)算改革

預(yù)算改革的目標(biāo)是建立健全現(xiàn)代預(yù)算制度。《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》所公布的改革具體方案明確：“健全預(yù)算制度，加強(qiáng)財(cái)政資源和預(yù)算統(tǒng)籌，把依托行政權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預(yù)算管理。”這體現(xiàn)了現(xiàn)代預(yù)算制度的全口徑要求，是有利于財(cái)政資源統(tǒng)籌的。依托行政權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)獲取的收入全面納入預(yù)算管理，將從根本上解決政府隱性債務(wù)問(wèn)題，解決現(xiàn)實(shí)中國(guó)有資源資產(chǎn)收入秩序不夠規(guī)范的問(wèn)題，對(duì)于健全預(yù)算制度有著重要意義。

改革方案指出：“加強(qiáng)公共服務(wù)績(jī)效管理，強(qiáng)化事前功能評(píng)估。”預(yù)算績(jī)效管理改革已經(jīng)取得了階段性成果，同時(shí)績(jī)效管理改革難度仍然很大，績(jī)效管理目標(biāo)的確定、績(jī)效評(píng)估的方法選擇、第三方如何參與績(jī)效評(píng)估等都是難題。強(qiáng)化事前功能評(píng)估，可以最大限度促進(jìn)財(cái)政資金的節(jié)約。

改革具體方案強(qiáng)調(diào)：“深化零基預(yù)算改革。”眾所周知，零基預(yù)算改革難度極大，罕有成功案例。零基預(yù)算改革需要打破既得利益格局，各方阻力極大，改革方案提出深化零基預(yù)算改革，充分顯示改革的決心。事實(shí)上，也只有在經(jīng)過(guò)前期全面深化改革的基礎(chǔ)上，深化零基預(yù)算改革才有基礎(chǔ)才有條件。預(yù)算改革是啃硬骨頭的改革，所涉及的方方面面，都是在直面難題。毫無(wú)疑問(wèn)，預(yù)算改革到位，必將大大提升財(cái)政資金效率，推進(jìn)財(cái)稅的現(xiàn)代化。

稅制改革

關(guān)于稅制改革，《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》所公布的改革方案，給出了稅制改革目標(biāo)的定性要求，即健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度。這樣的稅制將在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)公平和高質(zhì)量發(fā)展上擔(dān)負(fù)重要角色。

高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)下重要任務(wù)，各方舉措均應(yīng)為此出力。稅收在社會(huì)公平上可以發(fā)揮作用，特別是直接稅更是如此。市場(chǎng)統(tǒng)一從根本上看是一個(gè)經(jīng)濟(jì)效率問(wèn)題。在市場(chǎng)分割的狀態(tài)下，市場(chǎng)統(tǒng)一是提高經(jīng)濟(jì)效率最直接最有效的做法，稅制不僅不能阻礙市場(chǎng)統(tǒng)一，相反還要在推動(dòng)市場(chǎng)統(tǒng)一上作出貢獻(xiàn)。

具體方案繼續(xù)強(qiáng)調(diào)：“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”。稅制結(jié)構(gòu)既包括直接稅與間接稅之間的比例問(wèn)題，也包括不同稅種的組合問(wèn)題。具體方案提出的“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”，可圈可點(diǎn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新技術(shù)的運(yùn)用，新業(yè)態(tài)已經(jīng)出現(xiàn)，稅源已經(jīng)發(fā)生變化，稅制需要與時(shí)俱進(jìn)。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變遷所帶來(lái)的稅源變化的需要，稅收制度應(yīng)該讓稅負(fù)更加公平合理，讓財(cái)政收入更加充分。這樣的稅制與加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的要求是一致的。如何更有效地加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，需要科技創(chuàng)新，需要制度創(chuàng)新，稅收制度都可以發(fā)揮積極作用。

改革方案指出，“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅。”直接稅制是現(xiàn)代稅制的鮮明特征。健全直接稅體系，就是要讓中國(guó)稅制更具有現(xiàn)代化特征。為此，包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種體系在內(nèi)的直接稅體系，都需要進(jìn)一步健全。2019年建立起來(lái)的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，還需要進(jìn)一步改革，以更好地體現(xiàn)公平與效率的要求。改革方案要求“深化稅收征管改革”，這對(duì)如何進(jìn)一步提高稅收征管效率，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收征管組織方式等都提出了新要求。

央地財(cái)政關(guān)系改革

《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》所公布的改革方案，明確了央地財(cái)政關(guān)系改革的具體任務(wù)。這部分文字占“深化財(cái)稅體制改革”的篇幅超過(guò)一半，說(shuō)明此項(xiàng)改革在財(cái)稅改革中的分量重，是財(cái)稅改革的重中之重。改革方案給央地財(cái)政關(guān)系的目標(biāo)作了定性，即建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。

具體方案直面地方自主財(cái)力不足的問(wèn)題，提出“增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限”。中央對(duì)地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付是增加地方財(cái)力的最有效辦法之一。目前，中央對(duì)地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的年度規(guī)模已經(jīng)超過(guò)10萬(wàn)億元。因此，改革方案提出：“完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，清理規(guī)范專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付，提升市縣財(cái)力同事權(quán)相匹配程度。建立促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)移支付激勵(lì)約束機(jī)制。”這里既有規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的內(nèi)容，也有財(cái)政轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)優(yōu)化和轉(zhuǎn)移支付激勵(lì)約束機(jī)制的建立的內(nèi)容，還強(qiáng)調(diào)市縣財(cái)力同事權(quán)的匹配度問(wèn)題。

改革方案提出：“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。”這都是增加地方自主財(cái)力的重要舉措。對(duì)此，需要重新認(rèn)識(shí)地方稅。事實(shí)上，只要稅收收入歸屬地方，那么這樣的稅就是地方稅，并不需要強(qiáng)調(diào)收入只歸屬于地方的才是地方稅。改革任務(wù)要實(shí)現(xiàn)，需要加快消費(fèi)稅改革，才能把征收環(huán)節(jié)后移之事做好。

改革方案要求擴(kuò)大地方專項(xiàng)債券支持范圍，直面當(dāng)前地方債券資金使用效率亟待提高的難題。改革方案注意完善政府債務(wù)管理制度，直面風(fēng)險(xiǎn)防范難題。改革方案提出的“規(guī)范非稅收入管理，適當(dāng)下沉部分非稅收入管理權(quán)限，由地方結(jié)合實(shí)際差別化管理”，是尊重地方財(cái)力自主權(quán)的重要規(guī)定。改革方案提出“適當(dāng)加強(qiáng)中央事權(quán)、提高中央財(cái)政支出比例”，強(qiáng)調(diào)了中央的事中央提供資金，這有助于央地財(cái)政關(guān)系的進(jìn)一步規(guī)范。加強(qiáng)中央事權(quán)，從大國(guó)實(shí)際出發(fā)，可以更好發(fā)揮公共服務(wù)提供的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。中央事權(quán)原則上地方不提供配套資金，可以讓中央事權(quán)的實(shí)現(xiàn)更規(guī)范，讓地方更加聚精會(huì)神進(jìn)行地方治理，符合現(xiàn)代國(guó)家不同層級(jí)政府分工合作的要求。

（作者楊志勇為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心主任、研究員，著有《新中國(guó)財(cái)政政策70年》《大國(guó)輕稅》《現(xiàn)代財(cái)政制度探索：國(guó)家治理視角下的中國(guó)財(cái)稅改革》等。）