·集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。 

·根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司今年7月發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除，盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策。

研發(fā)費用加計扣除是我國推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的重要政策措施，也是國際上鼓勵企業(yè)創(chuàng)新投入的通行政策手段。為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和工業(yè)母機產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，9月18日，財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部四部門發(fā)布《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》。

但這并非首次提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例，并且根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司今年7月發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除。

多次優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策加大優(yōu)惠力度

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實施條例明確研發(fā)費用可享受加計扣除。

財政部等四部門9月18日發(fā)布《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》，提出集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。 

該政策特別針對集成電路和工業(yè)母機企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)費用加計扣除力度，政策針對性更強，優(yōu)惠力度更大。但這并非首次提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例。近年來，國家多次優(yōu)化完善研發(fā)費用加計扣除政策，加大政策優(yōu)惠力度。

2017年，《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。2018年，《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》又將全部研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

而今年3月召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策作為制度性安排長期實施。隨后財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》，明確研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

研發(fā)費用加計扣除可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受

值得注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司今年7月發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除，盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策。

而在此次發(fā)布《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》之前，我國對集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策有過明確。2020年，財政部等四部門發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》顯示，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含）且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅；國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含）且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含）且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

此外，國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

超30萬戶企業(yè)提前辦理研發(fā)費用加計扣除減稅約2300億元

實際上，也有不少企業(yè)希望提前享受研發(fā)費用加計扣除政策，稅務(wù)部門針對這樣的訴求，在原有10月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度匯算清繳兩個時段享受研發(fā)費用加計扣除政策的基礎(chǔ)上，再新增7月預(yù)繳申報期作為政策享受時點，允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，進(jìn)一步提前讓企業(yè)獲得政策實惠。

研發(fā)費用加計扣除政策對支持創(chuàng)新發(fā)展、提高創(chuàng)新活力發(fā)揮了重要作用。7月，在國家稅務(wù)總局“辦好稅收惠民事 服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展”新聞發(fā)布會上，國家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳主任黃運表示，從7月的政策落實情況看，全國共有30.8萬戶企業(yè)提前辦理研發(fā)費用加計扣除，可享受減免稅額約2300億元。在7月已提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)中，民營企業(yè)戶數(shù)占比達(dá)94.3%，超過29萬戶，民營企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除金額占全部金額的76.6%，對緩解研究創(chuàng)新的資金壓力、改善研發(fā)投入的政策預(yù)期具有積極作用。

此外，黃運表示，創(chuàng)新型企業(yè)研發(fā)投入的引領(lǐng)帶動作用明顯，上半年高新技術(shù)企業(yè)享受加計扣除的企業(yè)戶數(shù)和金額分別占全部研發(fā)企業(yè)的65.4%、83%，與2022年相比，享受戶數(shù)占比提高了5個百分點。實體經(jīng)濟特別是制造業(yè)占據(jù)研發(fā)主體地位，上半年制造業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)合計享受加計扣除企業(yè)戶數(shù)、金額占全部研發(fā)企業(yè)的94.6%、94.5%，是政策享受的前三大行業(yè)，與2022年相比，分別提高了2個和1.3個百分點。其中制造業(yè)企業(yè)享受戶數(shù)、金額占全部研發(fā)企業(yè)的56.7%、61.8%。