黨的二十大報告提出“規(guī)范財富積累機制”，這既是完善分配制度、推進共同富裕的必然要求，也是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的重要內(nèi)容。圍繞這一新的提法，學(xué)術(shù)界圍繞財富積累機制的本身內(nèi)涵、規(guī)范理論和制度供給進行了針對性研究。

國內(nèi)外學(xué)者們普遍認(rèn)為，可以通過財稅、法律等基本制度在內(nèi)的國家治理體系的重塑來推動財富的有序形成和流轉(zhuǎn)，并達到推進更有活力的社會秩序和更加均衡的福利國家的效果。

規(guī)范財富積累的結(jié)構(gòu)層次：家庭財富、企業(yè)財富、社會財富、國家財富

規(guī)范財富積累機制，有必要了解“財富積累”是何種概念和涵義。《現(xiàn)代漢語詞典》（第7版）對“財富”一詞的詞條釋義為“具有價值的東西：自然～｜物質(zhì)～｜精神～｜創(chuàng)造～”（第118頁）；對“積累”一詞的詞條釋義為“①動 （事物）逐漸聚集：～資金｜～材料｜～經(jīng)驗。②名 國民收入中用在擴大再生產(chǎn)的部分”（第602頁）。

在政策面和法律面上理解“財富積累”，可以認(rèn)為財富是建構(gòu)于所有權(quán)基礎(chǔ)上的社會價值特別是物質(zhì)價值，財富積累是指特定主體的財富在法律保障下的形成、保有和聚集過程，而規(guī)范財富積累機制則是指在所有權(quán)確認(rèn)的基礎(chǔ)上進行的財富流轉(zhuǎn)、分配和管理的規(guī)則和制度。

規(guī)范財富積累機制，首先要理解財富的產(chǎn)生過程及其存在狀態(tài)。財富的產(chǎn)生，體現(xiàn)在勞動創(chuàng)造、要素收益、法定繼承和偶然獲利等多種形式中，并通過法律上的所有權(quán)方式進行確認(rèn)，這種存在狀態(tài)的確認(rèn)也即財富的歸屬。

其次，還需要理解財富歸屬和積累的結(jié)構(gòu)層次，也即財富歸屬于何種主體、在這些主體之間如何流轉(zhuǎn)以及在此期間又如何進行了有效的積累。按照財富的產(chǎn)生機理和現(xiàn)行有效的產(chǎn)權(quán)制度，目前的財富主要集中在四類主體中：一是居民/家庭財富，二是企業(yè)財富，三是社會財富，四是國家財富。這四類財富類型構(gòu)成了一個國家完整的財富結(jié)構(gòu)序列，并藉此成為國家總財富的統(tǒng)計核算基礎(chǔ)。

具體而言，居民/家庭財富是指作為社會最小單位的財富存在形式，衡量居民收入水平，包括人民群眾生活品質(zhì)獲得感、滿意度等，更多的也是從家庭的角度來進行統(tǒng)計，居民/家庭財富是財富制度最重要的判斷依據(jù)，是規(guī)范財富積累機制的出發(fā)點和落腳點。

企業(yè)財富是社會經(jīng)營性組織在從事生產(chǎn)經(jīng)營和物質(zhì)交換過程中產(chǎn)生的財富，在法律形式上以企業(yè)財產(chǎn)和企業(yè)所有權(quán)為表現(xiàn)形式，是衡量生產(chǎn)力發(fā)展水平和一國經(jīng)濟情況的重要評價標(biāo)準(zhǔn)。但總體上，企業(yè)財富在分配上多數(shù)會仍最終仍會被股東（法人股東后面多數(shù)仍為自然人股東）、員工等持有，而又潛在性地轉(zhuǎn)變?yōu)榫用?家庭財富。

社會財富可以從多個層次上進行理解，比如全社會的財富，又比如可供分配的社會總財富等等。在前述分類中，社會財富更多地體現(xiàn)為公益性社會組織的財富，包括各種慈善組織、基于各種社會福利性目的設(shè)立的非營利性基金會等。這些財富與歸屬于家庭和企業(yè)的財富不同，其產(chǎn)生基礎(chǔ)多數(shù)是由于慈善捐贈等行為，少數(shù)則基于自身必要運營的保值增值。社會財富是一個國家總財富的有效補充，對國家在發(fā)展各項社會事業(yè)方面起到有力支撐作用。

狹義上的國家財富則是指國家財政，包括通過稅收收入、非稅收入和國有資產(chǎn)運營收入等，這些收入和財富歸屬于國家，是國家政權(quán)機關(guān)運行和國家各項事業(yè)治理的基礎(chǔ)和重要支柱。

規(guī)范財富積累的目標(biāo)取向：穩(wěn)定積累、公平積累、均衡積累、永續(xù)積累

四類財富與分配制度之間的關(guān)系在于：居民/家庭財富主要貫徹按勞動、要素分配等原則，企業(yè)財富主要貫徹競爭公平、產(chǎn)權(quán)充分保障等原則，社會財富主要貫徹鼓勵支持、規(guī)范引導(dǎo)原則，國家財富主要貫徹稅收法定、預(yù)算法治等原則。四類財富通過雇傭制度、商事制度、分配制度、慈善制度和稅收制度等進行有效鏈接，但從本質(zhì)上看，各類財富的最終受益人仍主要是居民/家庭，規(guī)范財富積累機制的最終目標(biāo)仍是居民/家庭財富的普遍均衡增長。

從居民/家庭財富的穩(wěn)定增長來看，在所有權(quán)保障基礎(chǔ)上的財富創(chuàng)造、積累與傳承是社會穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)，需要按照勞動性、財產(chǎn)性、資本性收入等分類施策，在促進收入倍增的同時務(wù)求精準(zhǔn)規(guī)范。

從企業(yè)和社會財富的良善秩序來看，需要建構(gòu)機會公平的競爭性、法治性營商環(huán)境，鼓勵企業(yè)家積極投身慈善和社會事業(yè)，通過初次分配、二次分配、三次分配等有效地實現(xiàn)收入的公平分配和財富積累的有序規(guī)范。

從國家財富和國家治理的角度來看，在法治政府和福利社會目標(biāo)的約束下，充裕穩(wěn)定的國家財政有利于國家經(jīng)濟社會文化各項事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，并通過有效的公共治理來促進財富的公平高效有序流轉(zhuǎn)，保障收入分配的正義性。

總體來看，制度設(shè)計的目標(biāo)在于，通過四項財富的有效配置，并確保經(jīng)濟增長背后的居民/家庭的收入倍增和基于財富的獲得感得到有效滿足。

概括而言，規(guī)范財富積累機制涉及財富積累的主體、客體、領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，以及如何進行有效規(guī)范。財富積累的主體除了國家財富外，主要包括家庭、企業(yè)和社會組織，客體主要是勞動性、資本性和財產(chǎn)性收入，領(lǐng)域包括各市場要素形成財富的相關(guān)方面，環(huán)節(jié)主要包括形成、流轉(zhuǎn)、保有和處分，對其規(guī)范的主要方面是“勤勞致富、要素創(chuàng)富、分配均富、社會共富”，最終達成個人、社會和國家總財富“穩(wěn)定積累、公平積累、均衡積累、永續(xù)積累”的目標(biāo)取向和理想圖景。

規(guī)范財富積累的稅法創(chuàng)新：實體稅法、程序稅法、慈善稅制、相機調(diào)控

規(guī)范財富積累機制的主要實現(xiàn)方式和價值目標(biāo)是，通過制度創(chuàng)新的方式，來規(guī)范財富積累機制和收入分配秩序，并藉此扎實促進共同富裕。具體而言，即通過對現(xiàn)行稅法在“針對性、政策性、法治性、現(xiàn)代性”的基礎(chǔ)變革上，圍繞“機會公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平”的財富積累觀和“法治、規(guī)范、有序”的收入分配觀，秉承稅收法定、公平和效能的考慮，更加有針對性、更加自主有為地進行稅法創(chuàng)新。

面向規(guī)范財富積累機制的稅法創(chuàng)新，需要涵蓋財富流轉(zhuǎn)全周期的存量、流量、增量、變量和代際等五個要點。

存量是指財富的現(xiàn)有保有狀態(tài)，涉及所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法和中央與地方稅制關(guān)系方面；

流量是指社會生產(chǎn)經(jīng)營和商事交易中的財富流轉(zhuǎn)，涉及增值稅法、消費稅法、關(guān)稅法和稅收征管制度；

增量是指在科技進步和創(chuàng)新政策驅(qū)動背景下業(yè)態(tài)升級和經(jīng)濟增長而新增長的財富，涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅特別是稅收優(yōu)惠政策的供給；

變量是指因內(nèi)生發(fā)展動力和外部環(huán)境導(dǎo)致的經(jīng)濟發(fā)展不確定性而導(dǎo)致財富生成和積累發(fā)生變化，涉及緊急狀態(tài)稅法、國際稅制與涉外稅法的相互協(xié)調(diào)；

代際是指因為中長期生態(tài)保護、慈善捐贈和家庭繼承等而產(chǎn)生的財富積累在代際間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，涉及生態(tài)環(huán)保稅法、公益慈善稅法和遺產(chǎn)贈與稅法等制度完善。

面向規(guī)范財富積累機制的稅法創(chuàng)新，需要從四個方面進行落實，具體包括：實體稅法完善、程序稅法優(yōu)化、慈善稅制補全、政府宏觀調(diào)控的相機決策等。

就實體稅法而言，要著力完善直接稅體系，加快推進個人所得稅、消費稅和房地產(chǎn)稅的稅制優(yōu)化，健全間接稅體系，加快增值稅立法進度，積極穩(wěn)妥推進健全地方稅體系改革。

就程序稅法優(yōu)化而言，加快稅收征收管理法的修法進度，朝向更加有利于納稅人權(quán)利保護和居民/家庭財富積累的方向，更多減輕納稅人的程序負(fù)擔(dān)和手續(xù)類事項。

慈善稅制補全是指要進一步補充健全面向公益慈善事業(yè)的配套稅制安排，特別是稅收優(yōu)惠政策的供給到位。

政府宏觀調(diào)控的相機決策則是指國家根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，可以在法治規(guī)范的前提下進行必要的稅收政策調(diào)控，確保居民/家庭獲得更多的財富收入,企業(yè)獲得更加公平的市場競爭，社會獲得更多的慈善捐贈與福利；國家財政及其治理得以法治規(guī)范永續(xù)。

在國家治理層面上理解，面向規(guī)范財富積累機制的稅法創(chuàng)新是指通過更加積極、更有活力的稅法制度和治理思維來規(guī)范財富積累，促進公平分配，推進共同富裕。其中，所得稅制對應(yīng)財富形成，流轉(zhuǎn)稅制銜接財富流轉(zhuǎn)，財產(chǎn)稅制調(diào)節(jié)財富保有，慈善稅制涵蓋財富處分，征管法制規(guī)范財富分配程序。加快推進規(guī)范財富積累機制的稅法創(chuàng)新，統(tǒng)合發(fā)揮稅收法律政策在初次分配、二次分配和三次分配中的重要杠桿和調(diào)節(jié)效能。需要指出的是，面向規(guī)范財富積累機制的稅法創(chuàng)新是一個動態(tài)化和常態(tài)化的制度設(shè)計和優(yōu)化過程；需要認(rèn)真貫徹落實稅收法定、公平和績效原則，并適時進行有效的評估和調(diào)整。

（作者王樺宇為北京大學(xué)法學(xué)博士，上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授、財稅法研究中心副主任，主要研究方向為財稅改革及其法治化、公共政策與社會治理等。）